1.試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開(kāi)始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)，2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元(不含稅)，試問(wèn)，甲企業(yè)1月份銷(xiāo)售額為多少？
　　分析：甲企業(yè)1月6日開(kāi)始運(yùn)輸，說(shuō)明已經(jīng)開(kāi)始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)1月份銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元+20萬(wàn)元=70萬(wàn)元(不含稅)。
　　2.試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款200萬(wàn)元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬(wàn)元(不含稅)，但實(shí)際到2012年3月7日才付。試問(wèn)甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
　　分析：對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開(kāi)始提供咨詢(xún)勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬(wàn)元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，其50萬(wàn)元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。
　　
　　第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：
　　(一)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　(二)非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
　　
　　納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問(wèn)題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。
　　固定業(yè)戶(hù)與非固定業(yè)戶(hù)是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶(hù)、非固定業(yè)戶(hù)以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。
　　一、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶(hù)存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營(yíng)業(yè)稅。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并未全面推開(kāi)，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。　　 二、非固定業(yè)戶(hù)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。