四、識別盈余管理、提高審計質量的對策建議

　　高質量的審計更易發現和制約企業財務報告中的錯誤和違規信息，更有效地制約盈余管理行為。審計質量的高低可具體反映在已審財務報告中注冊會計師容許的盈余管理程度上，審計質量與盈余管理之間存在反向關系，較高的審計質量會容忍較少的盈余管理，從而可提高財務報告中會計盈余的可靠性及信息含量。因此，通過下列方法識別盈余管理、提高審計質量是十分必要的。

　　（一）提高注冊會計師的職業判斷能力

　　盈余管理是企業精心策劃的結果，為注冊會計師的審計工作增加了一定的難度。一方面，注冊會計師協會應加強注冊會計師的知識培訓，不斷提高其專業勝任能力，特別要提高識別盈余管理的能力。另一方面，注冊會計師要強化職業謹慎和職業懷疑的審計理念，對盈余管理保持高度的警惕性和執業敏感度，強化審計力度，提高不同盈余管理手段下的審計質量，重視重大錯報風險的識別和評估，認真實施對重大錯報風險的審計程序；同時要不斷提高相關的技術知識、環境知識和執業判斷能力，努力做到在不同盈余管理手段下都能出具高質量的審計報告。

　　（二）完善相關法規和準則，加強審計監督

　　企業的盈余管理行為實質上是對現有準則漏洞的利用，因此想從制度上規范企業盈余管理行為， 就要加快準則完善的步伐。只有從制度上嚴格規范，才能讓企圖通過盈余管理操縱利潤的企業沒有可乘之機。完善會計與審計工作的相關法律，加大對會計信息失真責任的認定和懲處力度，強化對審計造假行為的處罰力度，關注上市公司變更會計師事務所的行為，都將有助于從多角度加強審計監督。

　　（三）創造良好的執業環境

　　為注冊會計師提供良好的執業環境，一方面需要逐步改善上市公司的治理結構，為注冊會計師獨立完成審計工作創造良好的企業機制；另一方面，需要遏制外部審計行業的惡性競爭，尤其要加大對隨意解聘審計主體的公司的監管力度。此外，為提高審計市場的集中度，需要大力推動我國審計行業的重組和改造。隨著執業環境的不斷優化和改善，審計行業將為我國證券市場發展提供持續穩定的基礎。

　　五、結語

　　在信息不對稱的條件下，由于管理層和股東總是擁有部分私人信息，而且這些信息幾乎不可能被其他會計信息使用者了解，因此盈余管理行為將會長期存在。本文通過研究上市公司盈余管理對審計意見的影響并提出合理化建議，希望有助于注冊會計師更好地揭示出上市公司的盈余管理行為，為投資者和其他財務信息使用者提供上市公司真實的財務狀況和經營成果，不斷提高注冊會計師的審計工作質量。